Modelo 210 to formularz podatkowy stosowany w rozliczeniach z hiszpańskim Urzędem Skarbowym. O złożeniu tej deklaracji powinny pamiętać między innymi osoby, które kupiły nieruchomość w Hiszpanii. Wyjaśnijmy, czym jest Modelo 210, kto musi wypełnić ten formularz i w jakim terminie należy go złożyć. 

Czym jest Modelo 210?

Modelo 210 to deklaracja podatkowa, która służy do rozliczania podatku od dochodów uzyskiwanych w Hiszpanii przez nierezydentów. Osoby, które nie są rezydentami podatkowymi w Hiszpanii, ale osiągają przychody na terenie tego kraju, mają bowiem obowiązek rozliczania podatku dochodowego od nierezydentów (IRNR - Impuesto sobre la Renta de no Residentes). Prawidłowe wypełnienie formularza 210 i złożenie go w wymaganym terminie pozwala uniknąć problemów z hiszpańskim Urzędem Skarbowym (Agencia Tributaria). 

Kto składa deklarację Modelo 210?

Formularz 210 wypełniają nierezydenci, którzy uzyskują dochody na terenie Hiszpanii. W szczególności rozliczenie Modelo 210 obowiązuje w przypadku:

• dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem IRNR, ale zwolnionych z obowiązku potrącenia i wpłaty na rachunek zgodnie z art. 10.3 Ordynacji podatkowej 1776/2004 - są to na przykład zyski kapitałowe ze sprzedaży akcji;
• dochodu przypisanego do nieruchomości miejskich, deklarowanego przez osoby fizyczne;
• należności wypłacanych przez osoby fizyczne poza działalnością gospodarczą (np. czynsz za wynajem nieruchomości przez osobę fizyczną);
• dochodów uzyskanych w wyniku przeniesienia własności nieruchomości położonej na terenie Hiszpanii (sprzedaż nieruchomości przez nierezydenta).

Ponadto formularz Modelo 210 składają osoby, które chcą otrzymać zwrot nadpłaty pobranej lub opłaconej z góry w stosunku do kwoty podatku. 

Do złożenia deklaracji Modelo 210 są również zobligowani m.in.:

• polscy freelancerzy lub osoby, które prowadzą działalność jako autonómo, które przyjeżdżają do Hiszpanii na kilka miesięcy, aby wykonać zlecenie (np. prace budowlane) i wystawiają fakturę hiszpańskiemu klientowi (mogą być zwolnieni do 12 miesięcy z płacenia podatku IRNR, jednak nadal istnieje obowiązek złożenia deklaracji Modelo 210).
• osoby uzyskujące zyski z hazard np. z gry na hiszpańskich platformach pokerowych (w tym przypadku deklarację Modelo 210 składa się kwartalnie lub rocznie).

Kim są nierezydenci?

Nierezydentem jest osoba przebywająca w Hiszpanii nie dłużej niż 183 dni w roku. Co ważne, nawet osoby spełniające to kryterium mogą zostać uznane za rezydentów, jeżeli ich główny ośrodek działalności gospodarczej lub interesów znajduje się w Hiszpanii. Status nierezydenta, niezależnie od długości pobytu, nie obowiązuje również w przypadku, gdy najbliższa rodzina (współmałżonek i dzieci) mają stałe miejsce zamieszkania w Hiszpanii.

Jak rozliczyć dochód przypisany?

Formularz Modelo 210 składają rezydenci, którzy są właścicielami nieruchomości w Hiszpanii. Dotyczy to również osób, które posiadają dom czy mieszkanie tylko na własny użytek i nie osiągają z budynku żadnych dochodów. W tej sytuacji należy zadeklarować tzw. dochód przypisany (renta imputada). W rozliczeniu przyjmuje się podstawę opodatkowania w wysokości 1,1% lub 2% wartości katastralnej nieruchomości. Od tak wyliczonej kwoty oblicza się podatek:

• 19% - w przypadku obywateli Unii Europejskiej, Islandii, Norwegii i Liechtensteinu
• 24% - w przypadku pozostałych podatników (z krajów nienależących do UE/EOG). 

Jak rozliczyć dochód z wynajmowanej nieruchomości?

Z formularza Modelo 210 korzystają również nierezydenci, którzy wynajmują nieruchomość w Hiszpanii osobom fizycznym. W tym przypadku podstawę opodatkowania stanowią przychody z czynszu brutto pomniejszone o koszty związane z wynajmowaną nieruchomością (np. koszty remontu, opłaty za media, odsetki od kredytu hipotecznego). Co ważne, możliwość odliczenia kosztów przysługuje jedynie rezydentom z UE/EOG, czyli między innymi Polakom. Następnie od podstawy opodatkowania potrąca się podatek w wysokości 19% (UE/EOG) lub 24% (państwa trzecie). 

Jak rozliczyć sprzedaż nieruchomości w Hiszpanii?

Formularz Modelo 210 przeznaczony jest również do deklarowania zysku z przeniesienia nieruchomości przez nierezydenta. Zysk stanowi różnicę między wartością przeniesienia (sprzedaży) nieruchomości a ceną nabycia. Od wartości sprzedaży należy odliczyć koszty i podatki związane z przeniesieniem własności, zapłacone przez zbywcę. Natomiast do wartości nabycia należy doliczyć koszty inwestycji i ulepszeń (z wyjątkiem remontów i napraw), wydatków (np. prowizji, opłat notarialnych) oraz podatki związane z nabyciem zapłacone przez zbywcę. Od tak obliczonej podstawy nalicza się podatek 19% lub 24%.

Uwaga: nabywca jest zobowiązany do pobrania i odprowadzenia zaliczki na poczet podatku w wysokości 3%. Jeżeli wartość zaliczki będzie wyższa od zobowiązania podatkowego, zbywca może ubiegać się o zwrot nadwyżki.

W jakim terminie należy złożyć deklarację Modelo 210?

Termin składania deklaracji Modelo 210 zależy od rodzaju dochodów:

• W przypadku dochodu przypisanego termin upływa 31 grudnia roku następującego po dacie naliczenia podatku. Przy rozliczeniu przez internet płatność podatku może zostać zlecona poleceniem zapłaty od 1 stycznia do 23 grudnia.
• Dochody z wynajmowania nieruchomości można deklarować kwartalnie, w terminie do pierwszych 20 dni kalendarzowych kwietnia, lipca, października i stycznia. Przy rozliczeniu online podatek należy uiszczać poleceniem zapłaty w terminie 1-15 dni. Od 2024 istnieje możliwość rozliczania dochodów z wynajmu w deklaracji rocznej w terminie do 20 pierwszych dni stycznia (lub do 15 stycznia w przypadku rozliczeń online). 
• Przy sprzedaży nieruchomości deklarację Modelo 210 należy złożyć w terminie do czterech miesięcy od przeniesienia własności nieruchomości. 

W jaki sposób można złożyć deklarację Modelo 210?

Hiszpański Urząd Skarbowy dopuszcza złożenie formularza Modelo na dwa sposoby:

• w formie papierowej na wydrukowanym i wcześniej wypełnionym formularzu elektronicznym dostępnym na stronie internetowej Urzędu Skarbowego;
• przez internet, za pomocą podpisu elektronicznego akceptowanego przez Urząd Skarbowy lub przez system Cl@ve (tylko osoby fizyczne). 

Więcej praktycznych informacji na temat składania deklaracji Modelo 210 podaje przewodnik po podatkach w Hiszpanii na espaytax.com